Posséder des biens étrangers, y compris des actions ? Mieux vaut informer l’ARC à temps ou faire face à une pénalité

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Si vous déteniez des biens étrangers dont le coût total dépassait 100 000 $ à tout moment en 2021, vous devrez peut-être remplir le formulaire T1135 Déclaration de vérification du revenu étranger de l’Agence du revenu du Canada lorsque vous produisez votre déclaration de revenus 2021 ce printemps.

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La déclaration couvre les actifs étrangers évidents, tels qu’un compte bancaire bahamien ou un portefeuille d’investissement offshore bermudien, mais vous devez également remplir le formulaire si vous avez plus de 100 000 $ (sur la base du coût total) d’actions étrangères, comme Apple Inc., Microsoft Corp. ou Meta Platforms Inc., détenus dans un compte de courtage canadien non enregistré. Les biens à usage personnel, comme une maison de vacances en Arizona, sont exclus, de même que tous les actifs détenus dans des comptes enregistrés tels que les régimes enregistrés d’épargne-retraite (REER), les fonds enregistrés de revenu de retraite (FERR) et les comptes d’épargne libres d’impôt (CELI).

Pour faciliter un peu la tâche d’identification de vos avoirs étrangers à déclarer, certaines sociétés de courtage vous enverront un rapport sur les biens étrangers dans le cadre de leurs trousses fiscales annuelles, qui sont généralement envoyées avec les feuillets fiscaux T5 en février. Chaque rapport peut varier, mais il regroupe généralement les avoirs étrangers et les trie en fonction du code de pays du titre. D’autres détails pouvant être fournis incluent la juste valeur marchande maximale de fin de mois pour l’année civile pour chaque code de pays, ainsi que les totaux de tout revenu et/ou gain (perte) pour l’année, toujours par pays. Cette information peut être utilisée pour remplir facilement la catégorie 7 (biens détenus dans un compte auprès d’un courtier en valeurs mobilières inscrit au Canada) sur le T1135.

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Si vous êtes tenu de produire une T1135, il est important que vous la produisiez à temps ou que vous risquiez une pénalité pour production tardive de 25 $ par jour jusqu’à un maximum de 2 500 $, plus les intérêts sur les arriérés. Depuis l’introduction du formulaire en 1998, plus de 20 cas ont été signalés dans lesquels des contribuables sont allés devant les tribunaux après s’être vu imposer une pénalité pour production tardive. Bon nombre de ces cas impliquaient une pénalité pour défaut de production purement innocente imposée par l’Agence du revenu du Canada (ARC) même si tous les revenus du bien étranger et/ou le gain/la perte en capital lors de sa disposition étaient entièrement déclarés sur la déclaration canadienne. .

La dernière affaire, tranchée en décembre 2021, concernait un contribuable qui s’était vu imposer la pénalité maximale de 2 500 $ pour avoir produit son T1135 en retard. Il a produit sa déclaration et son T1135 pour l’année d’imposition 2018 le 24 août 2019, alors que la date limite de production était le 30 avril 2019. Comme il avait 116 jours de retard, il a été assujetti à la pénalité T1135 maximale.

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Il a écrit à l’ARC pour demander l’annulation de la pénalité, arguant qu’il avait produit sa déclaration de revenus en retard parce qu’il ne devait aucun impôt pour 2018 et qu’il n’avait donc pas hésité à envoyer le T1135 en retard. N’ayant aucun impôt à payer, il ne savait pas qu’il serait pénalisé. Il a noté que sa production tardive n’avait entraîné « aucun avantage pour lui ni aucune perte pour l’ARC ».

Le 13 août 2020, la demande d’allégement du contribuable a été refusée par l’ARC. Il a ensuite demandé un deuxième examen, ajoutant que la base de son soulagement était due à « des problèmes de santé persistants rencontrés par deux membres de la famille ». Il a déclaré que s’attaquer à ces problèmes « était devenu une priorité pour lui et qu’il était incapable de trouver du temps pour certaines autres activités telles que la déclaration de revenus ».

En mars 2021, sa demande a de nouveau été refusée malgré la reconnaissance par l’ARC des problèmes de santé de sa famille. «Lorsque des conditions médicales persistantes vous empêchent de respecter vos obligations fiscales, vous devez prendre d’autres dispositions afin que nous recevions vos formulaires avant la date d’échéance», a déclaré l’ARC.

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Le contribuable s’est ensuite adressé à la Cour fédérale pour demander un contrôle judiciaire de la décision de l’ARC, affirmant que sa décision était « déraisonnable, car elle n’avait pas tenu compte des circonstances pertinentes et constituait un exercice abusif du pouvoir discrétionnaire (de l’ARC) ».

Comme dans tous ces cas, la question devant le tribunal était de savoir si la décision de l’ARC de refuser la réparation était « raisonnable ». La jurisprudence antérieure a conclu qu’une décision raisonnable « est une décision fondée sur une chaîne d’analyse cohérente et rationnelle et qui est justifiée par rapport aux faits et au droit qui contraignent le décideur ». Pour annuler une décision sur cette base, « la juridiction de révision doit être convaincue que la décision comporte des lacunes suffisamment graves pour qu’on ne puisse pas dire qu’elle présente le degré requis de justification, d’intelligibilité et de transparence ».

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Le contribuable a fait valoir qu’à part l’année d’imposition 2018, il n’avait jamais produit son T1135 en retard et qu’il avait toujours fourni «une divulgation complète de ses biens étrangers», ajoutant qu’il n’y avait «absolument aucun changement dans aucune des informations, et donc le dépôt d’un T1135 chaque année n’ajoute aucune valeur à l’objectif de l’ARC d’atteindre l’observation. Selon le contribuable, il s’agissait « d’un exemple évident de bureaucratie inutile ».

Il a en outre soutenu que la pénalité de 2 500 $ était «injustement sévère pour les petits contribuables» comme lui. « Il est bien connu que de nombreux Canadiens fortunés évitent de payer des impôts en ouvrant des comptes à l’étranger, et beaucoup d’autres ne sont pas conscients de leur obligation de produire les formulaires T1135. L’ARC devrait s’en prendre à ceux qui échappent au système fiscal en ouvrant des comptes à l’étranger au lieu de contribuables dociles comme lui, qui ne possède qu’un petit bien à l’étranger et qui fait preuve de diligence dans la déclaration de revenus depuis des décennies.

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La juge était sensible à la situation du contribuable, mais son rôle consistait simplement à déterminer si la décision de l’ARC de refuser l’allégement était raisonnable. Dans ce cas, remplir le T1135 ne demandait au contribuable que de « cocher trois cases, ce qu'(il) fait, à son compte, depuis plusieurs années. Bien que reconnaître cette petite tâche puisse sembler intimidant pour quelqu’un qui faisait face à d’autres défis, je ne trouve pas déraisonnable que l'(ARC) conclue que le (contribuable) a eu le temps de prendre d’autres dispositions pour remplir son obligation de déclaration de revenus. »

Par conséquent, le juge n’a trouvé aucune raison d’intervenir dans la décision de l’ARC et la pénalité pour production tardive a été maintenue.

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected]

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