Ottawa augmente l’impôt sur les gains en capital et modifie les règles de l’AMT dans le budget fédéral 2024

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Le budget fédéral publié mardi ne prévoyait pas d’augmentation générale du taux d’imposition pour les riches, mais le gouvernement a annoncé que le taux d’inclusion des gains en capital augmenterait et a modifié le projet de règles alternatives d’impôt minimum en réponse aux préoccupations du secteur caritatif. .

Jetons un coup d’œil à chacun de ces changements.

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Augmentation du taux d’inclusion

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Selon les règles fiscales actuelles, si vous disposez d’une immobilisation (autre que votre résidence principale) dans un but lucratif, seulement 50 pour cent du gain en capital est inclus dans le revenu imposable. Le budget propose d’augmenter le taux d’inclusion des gains en capital aux deux tiers (66,67 %) pour les sociétés et les fiducies, et aux deux tiers sur la partie des gains en capital réalisés pour l’année à compter du 25 juin 2024 qui dépasse 250 000 $. pour les particuliers.

Le seuil de 250 000 $ s’appliquera aux gains en capital réalisés par un particulier, déduction faite de toute perte en capital soit dans l’année en cours, soit reportée des années précédentes. Les employés qui exercent des options d’achat d’actions et qui peuvent actuellement demander une déduction de 50 pour cent n’auront désormais droit qu’à une déduction d’un tiers de l’avantage imposable pour refléter le nouveau taux d’inclusion des gains en capital. Ils auront toutefois toujours droit à une déduction de 50 pour cent de l’avantage d’emploi imposable, jusqu’à un plafond combiné de 250 000 $ pour les options d’achat d’actions des employés et les gains en capital par an.

Les pertes en capital reportées en avant des années antérieures continueront d’être déductibles des gains en capital imposables de l’année en cours en ajustant leur valeur pour refléter le taux d’inclusion des gains en capital compensés. Cela signifie en fait qu’une perte en capital réalisée au taux admissible actuel de 50 pour cent sera entièrement disponible pour compenser un gain en capital équivalent réalisé après le changement de taux.

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Donner aux contribuables un préavis de 10 semaines avant l’entrée en vigueur du nouveau taux d’inclusion des deux tiers est utile en termes de planification fiscale, mais cela entraînera un système de déclaration fiscale complexe pour 2024 puisque deux taux d’inclusion différents s’appliqueront.

Par conséquent, le gouvernement a annoncé que des règles transitoires seront introduites qui obligeront les contribuables à identifier séparément les gains et les pertes en capital réalisés avant la date d’entrée en vigueur du 25 juin 2024 (période 1) et ceux réalisés à compter de cette date (période 2). ).

Les particuliers seront donc assujettis au taux d’inclusion des deux tiers, plus élevé, sur leurs gains réalisés au cours de la période 2 qui dépassent le seuil de 250 000 $, sauf dans la mesure où ces gains nets sont compensés par une perte nette subie au cours de la période 1 (ou d’une période antérieure). pertes reportées en avant).

Le seuil annuel de 250 000 $ pour les particuliers s’applique uniquement aux gains nets réalisés au cours de la période 2 et n’est pas calculé au prorata pour 2024.

Considérant que les gains en capital réalisés à partir du 25 juin 2024 dans une société seront imposables aux deux tiers alors que les particuliers pourront bénéficier d’un taux d’inclusion de 50 pour cent sur les premiers 250 000 $ de gains annuels, certains investisseurs devront peut-être se demander si il est toujours logique de détenir des investissements offrant un potentiel de gains en capital dans une société.

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Pour tous les autres, en particulier les investisseurs ayant des gains en capital accumulés importants dans un portefeuille non enregistré, cela signifie que vous devrez prendre des décisions importantes quant à l’opportunité de cristalliser vos gains (en supposant qu’ils dépassent 250 000 $) à une inclusion de 50 pour cent. taux avant le 25 juin, ou continuez à conserver ces gagnants et faites face à un taux d’inclusion de 66,67 pour cent lorsque vous vendez finalement. Cela peut également impliquer de réaliser intentionnellement 250 000 $ de gains en capital par an pour profiter du taux d’inclusion inférieur de 50 pour cent à l’avenir.

Les propriétaires d’entreprise qui envisagent une vente, les propriétaires de maisons de vacances et les investisseurs qui possèdent des immeubles à revenus doivent tenir compte des implications plus larges de cette augmentation imminente du taux d’inclusion sur leur planification de disposition à long terme.

Impôt minimum alternatif

L’impôt minimum alternatif (AMT) impose un niveau minimum d’impôt aux contribuables qui demandent certaines déductions, exemptions ou crédits pour réduire l’impôt qu’ils doivent à des niveaux très bas. Dans le budget fédéral de l’année dernière, le gouvernement a annoncé que des changements seraient à venir pour 2024 « afin de mieux cibler l’AMT sur les personnes à revenu élevé ».

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Dans le cadre de l’AMT, il existe un calcul d’impôt parallèle qui permet moins de déductions, d’exonérations et de crédits que dans le cadre du calcul ordinaire de l’impôt sur le revenu. Un particulier paie l’AMT ou l’impôt ordinaire, selon le montant le plus élevé.

En août 2023, le gouvernement a publié un projet de loi pour les mesures proposées, qui comprenaient l’élargissement de l’assiette de l’AMT en limitant davantage les préférences fiscales (telles que les exonérations, les déductions et les crédits), l’augmentation de l’exonération de l’AMT et l’augmentation du taux de l’AMT.

Le montant de l’exonération est le montant des revenus en dessous duquel l’AMT ne s’appliquera pas. Il est accessible à tous et vise à protéger les personnes à revenus faibles et moyens contre l’assujettissement à l’AMT.

En vertu des nouvelles règles de l’AMT, l’exonération passe de 40 000 $ (2023 et années antérieures) jusqu’au début de la quatrième tranche d’imposition fédérale, soit 173 205 $ pour 2024, et est indexée chaque année à l’inflation. De plus, le taux de l’AMT pour 2024 et les années suivantes sera de 20,5 pour cent, contre 15 pour cent, correspondant au taux applicable à la deuxième tranche d’impôt fédéral sur le revenu.

Le budget fédéral comprenait quelques amendements au projet de loi, dont le plus important était que le traitement fiscal des dons de bienfaisance serait révisé pour permettre aux particuliers de réclamer 80 pour cent (au lieu des 50 pour cent proposés précédemment) du crédit d’impôt pour don. lors du calcul de l’AMT.

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Avec un taux de crédit fédéral pour dons (pour les personnes à revenu élevé) de 33 pour cent, 80 pour cent de ce taux de crédit équivaut à 26,4 pour cent, ce qui est supérieur au taux d’AMT de 20,5 pour cent, ce qui signifie qu’aucun AMT ne devrait survenir. sur un simple don de bienfaisance.

Toutefois, aucun changement n’a été apporté au taux d’inclusion de l’AMT pour les dons en nature de titres à plus-value à des œuvres caritatives. En vertu du régime fiscal ordinaire, les donateurs qui font des dons en nature à un organisme de bienfaisance enregistré sous forme d’actions et de parts cotées en bourse ou d’actions de fonds communs de placement ou de fonds distincts reçoivent un reçu fiscal égal à la juste valeur marchande des titres faisant l’objet du don. et éviter de payer de l’impôt sur les plus-values ​​sur tout gain accumulé.

Selon le projet de loi publié dans le budget, comme annoncé précédemment, 30 pour cent des gains en capital sur les dons de titres cotés en bourse seront inclus dans l’assiette de l’AMT.

Jamie Golombek, FCPA, FCA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez CIBC Private Wealth à Toronto. [email protected].

Lisez notre couverture complète du Budget fédéral 2024.

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