Le restaurant se retrouve dans l’eau chaude avec ARC sur les pourboires électroniques des serveurs

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Si vous êtes un employé qui reçoit un chèque de paie régulier, vous connaissez très bien le concept des retenues à la source, qui réduisent votre salaire net.

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En termes simples, votre employeur est légalement tenu de retenir et de remettre l’impôt fédéral et provincial sur le revenu à l’Agence du revenu du Canada, ainsi que les cotisations au Régime de pensions du Canada (RPC) et à l’assurance-emploi (AE).

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Le défaut de retenir l’un de ces éléments peut mettre un employeur dans l’eau chaude avec l’ARC, comme l’a récemment découvert un restaurant de la Nouvelle-Écosse. Mais avant d’entrer dans les détails de l’affaire, passons en revue les règles de base régissant les retenues au RPC et à l’AE.

En vertu du RPC, la cotisation de l’employeur est déterminée en appliquant un taux de cotisation aux « traitements et salaires cotisables de l’employé[…]payés par l’employeur », moins certaines déductions. Pour 2022, les cotisations des employés au RPC/RRQ sont de 5,7 % des gains entre 3 500 $ et 64 900 $, de sorte que le montant maximal des cotisations pour cette année est de 3 500 $. Les employeurs sont tenus d’égaler les cotisations des employés.

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Pour 2022, les cotisations d’un employé à l’AE sont de 1,58 % de la « rémunération assurable » jusqu’à concurrence de 60 300 $, de sorte que la cotisation maximale à l’AE que vous pouvez payer est de 953 $. Les gains assurables sont définis comme « le total de tous les montants reçus ou appréciés par la personne assurée (c.-à-d. l’employé) qui sont versés à (l’employé) par l’employeur au titre de cet emploi (assurable) ».

En vertu de la Loi sur l’assurance-emploi, les employeurs doivent cotiser 1,4 fois les cotisations des employés, soit 2,21 % des gains assurables, avec une cotisation maximale de 1 334 $ par employé en 2022.

L’affaire récente concernait un restaurant balnéaire populaire du centre-ville d’Halifax qui n’avait pas versé au RPC et à l’AE une partie des pourboires de ses serveurs. Les clients laissent parfois un pourboire en espèces, que les serveurs sont libres de conserver sans en aviser leur employeur. Cependant, la plupart des clients choisissent de payer leurs factures de restaurant en utilisant une carte de débit, de crédit ou une carte-cadeau, et incluent un pourboire dans leur paiement électronique. Le restaurant, à son tour, partage ces conseils avec ses serveurs dans une procédure formalisée et quotidienne.

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À la fin de chaque quart de travail, chaque serveur imprime un « résumé des ventes » à partir du système de point de vente du restaurant. Ce récapitulatif indique les ventes de nourriture et de boissons de chaque serveur, l’argent reçu des clients qui ont payé en espèces, les paiements électroniques reçus et les pourboires électroniques. Cette information est utilisée pour préparer une « feuille de paiement ».

Sur cette feuille, le serveur inscrit ses pourboires électroniques, l’argent reçu, un « pourboire » du personnel de cuisine (égal à 1 % des ventes d’aliments) et un montant égal à 2 % des pourboires électroniques (les frais de traitement ). Le restaurant conserve le pourboire à transmettre à son personnel de cuisine et les frais de traitement pour couvrir ses frais de carte de crédit. Le montant net est le « pourboire électronique net » du serveur.

Si aucun des clients du serveur ne payait ses factures de restaurant en espèces ce jour-là, le restaurant transfère simplement un montant égal au pourboire électronique net du serveur au serveur, généralement le jour ouvrable suivant, par dépôt bancaire direct. C’est ce qu’on appelle le « remboursement ».

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Dans certaines circonstances, le dû d’un serveur est inférieur au pourboire électronique net du serveur. Cela se produit lorsqu’un client du restaurant paie en espèces, que le serveur retient et est pris en compte dans le calcul du dû. Dans ces cas, le pourboire électronique net du serveur est reçu en partie en espèces (à partir du paiement par les clients de leurs factures de restaurant) et en partie à partir du remboursement reçu du restaurant lui-même.

À la fin de chaque quart de travail, chaque serveur prépare également deux enveloppes dans lesquelles il place de l’argent pour «donner un pourboire» au directeur du restaurant et au directeur adjoint sur place – deux pour cent – et au personnel de soutien (serveurs, hôtes / hôtesses et barmans) à une heure. pour cent par membre du personnel de soutien (jusqu’à un maximum de trois pour cent).

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Chaque serveur remet son récapitulatif des ventes, sa feuille de retrait et les deux enveloppes au responsable sur place à la fin de son quart de travail qui distribue ensuite les pourboires en espèces aux gérants du restaurant et au personnel de soutien. Le récapitulatif des ventes et la feuille d’encaissement ont été mis de côté et récupérés le lendemain matin par quelqu’un de la comptabilité pour faciliter le paiement des arriérés des serveurs.

Le restaurant a adopté la position générale selon laquelle les sommes dues reçues par les serveurs n’étaient pas considérées comme des « traitements et salaires ouvrant droit à pension » aux fins des règles du RPC, ni des « gains assurables » aux fins de la Loi sur l’assurance-emploi. Par conséquent, lorsqu’elle a calculé ses obligations au titre du RPC et de l’AE pour 2015, 2016 et 2017, elle n’a tenu compte d’aucune partie des pourboires électroniques.

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Inutile de dire que l’ARC a adopté un point de vue différent et a évalué le restaurant en se fondant sur le fait qu’une partie des pourboires électroniques des serveurs pour 2015, 2016 et 2017 auraient dû être pris en compte. Le contribuable a porté l’affaire devant la Cour de l’impôt en 2020 et a perdu. Elle a ensuite fait appel de la décision auprès de la Cour d’appel fédérale (CAF), qui a entendu l’affaire plus tôt cette année.

La principale question que le tribunal devait trancher était de savoir si les sommes dues étaient à juste titre considérées comme des sommes versées par un employeur aux employés « au titre » de leur emploi. Le restaurant a fait valoir que les sommes dues ne sont pas payées à l’égard de l’emploi d’un serveur et ne constituent pas une rémunération assurable parce que la somme due d’un serveur n’a « que peu ou pas de rapport avec le pourboire net du serveur. C’est simplement la différence entre les paiements en espèces pour les repas et les pourboires électroniques dus.

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Le comité d’appel composé de trois juges n’était pas d’accord, citant une décision fondamentale de 1983 de la Cour suprême du Canada, qui a déclaré que les mots « en ce qui concerne » ont « une large portée et ont des significations telles que « en relation avec », « en référence à » et ‘en rapport avec.’ En d’autres termes, « sans » leur emploi comme serveurs par le restaurant, les serveurs ne recevraient aucun pourboire qui leur serait versé sous forme de dus.

La CAF, dans une décision écrite publiée le mois dernier, a souscrit à la décision du tribunal inférieur et a conclu que les remboursements étaient des «salaires et salaires cotisables de l’employé payés par l’employeur» aux fins du RPC et des «rémunérations assurables» aux fins de la Loi sur l’assurance-emploi.

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected]

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