Le cas du contribuable frappé d’un avantage imposable pour avoir effectué un voyage d’affaires

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Votre employeur vous envoie en voyage d’affaires. Il se trouve que c’est à Cancun, au Mexique. Vous faites une présentation, bavardez avec les clients qui vendent vos produits et assistez à une variété d’activités sociales, y compris une croisière en catamaran. Des années plus tard, vous recevez une prestation d’emploi imposable parce que vous avez fait ce voyage d’affaires.

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Si ce résultat vous semble ridicule, vous serez peut-être intéressé par une récente décision de la Cour du Québec, après qu’un employé de BMO Assurance s’est vu imposer un avantage imposable en matière d’emploi par Revenu Québec (RQ) de 1 872 $ à l’égard d’un voyage d’affaires qu’il a effectué en 2015. Avant d’entrer dans les détails du dossier, rappelons toutefois la règle générale relative aux avantages imposables pour emploi.

En vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu, les employés doivent inclure dans leur revenu la valeur de tout avantage de toute nature reçu par l’employé « à l’égard de, dans le cadre de ou en vertu de son emploi ».

Pour déterminer si un employé doit inclure la valeur d’un avantage reçu, le Agence du revenu du Canada (et RQ) se penche sur trois facteurs déterminants : L’avantage donne-t-il un avantage économique à l’employé ? Le bénéfice est-il mesurable et quantifiable ? Et l’avantage profite-t-il principalement à l’employé plutôt qu’à l’employeur ?

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Le contribuable en question ici est un employé de BMO depuis une dizaine d’années, où il occupe le poste de directeur du développement des affaires. BMO offre une variété de produits d’assurance de personnes à ses clients partout au Canada. Plutôt que d’employer des courtiers ou des conseillers financiers pour vendre ses produits directement au public, elle s’appuie sur un réseau d’agents généraux de gestion (MGA), qui agissent comme intermédiaires entre l’assureur et les courtiers et conseillers. La principale relation de BMO avec les courtiers et les conseillers se fait par l’intermédiaire des AG, ce qui fait qu’il est essentiel d’avoir une visibilité auprès d’eux, notamment en participant à leurs activités.

Les devoirs du contribuable étaient de gérer les relations avec les AG, de travailler avec les courtiers et les conseillers, de les former sur les produits de BMO et, de façon générale, de les encourager à vendre les produits de BMO à leurs clients.

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En août 2015, BMO a été approché pour parrainer un congrès d’élite qui se tiendra à Cancún. La conférence a réuni les courtiers et conseillers les plus performants de la MGA. Le parrainage comprenait le billet d’avion pour une personne et une semaine de séjour à l’hôtel. En parrainant la conférence, une entreprise a le droit de faire une présentation sur ses produits. La décision de BMO de participer à ces types de conférences est fondée sur le volume d’affaires (ou le volume potentiel) d’une AG donnée. BMO participe à environ cinq congrès par année, chaque MGA organisant un congrès tous les deux ou trois ans.

Étant donné que ce MGA particulier était un partenaire commercial majeur de BMO depuis de nombreuses années, l’assureur a vu dans la conférence une bonne occasion d’acquérir de la visibilité auprès des courtiers et a accepté de la parrainer. Il a décidé d’envoyer le contribuable à Cancún pour représenter BMO.

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La conférence, la seule à laquelle le contribuable a assisté en 2015, comprenait un certain nombre d’activités, certaines étaient directement liées au travail, comme un kiosque d’entreprise et des séances de formation, et certaines étaient diverses activités de loisirs. Le contribuable fait une présentation sur les produits de BMO, participe à un maximum d’activités avec des clients, dont une sortie en catamaran, et prend divers repas avec des courtiers et des conseillers. Entre-temps, il a continué à exercer ses activités professionnelles normales, comme répondre à des courriels et retourner des appels téléphoniques.

À son retour au Canada, le contribuable a envoyé un « courriel très détaillé » décrivant toutes les rencontres qu’il avait eues avec des conseillers ou des courtiers, et le potentiel qui en résultait. Son patron a exprimé son appréciation pour le travail de développement qu’il a fait à Cancun.

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L’année suivante, la MGA fait l’objet d’une vérification d’avantages imposables liée à la conférence de Cancun dans laquelle RQ répartit les participants en trois catégories : les employés de la MGA, les courtiers et conseillers ayant mérité leur place en se qualifiant à un concours de vente et les représentants des les compagnies d’assurance, y compris le contribuable.

RQ a conclu que puisque les employés de la MGA étaient envoyés en voyage dans le cadre de leurs activités normales d’emploi, le voyage ne constituait pas pour eux un avantage d’emploi imposable. À l’inverse, RQ a déterminé que le voyage constituait un « divertissement » pour les conseillers gagnants et a imposé un avantage imposable égal à 100 % de la valeur du voyage.

Mais pour les employés présents au nom des parrains, RQ a adopté la position que seulement 37,5 % du voyage était à des fins d’affaires, et le reste était un avantage imposable. En conséquence, RQ en mai 2018 a réévalué le contribuable pour un avantage imposable de 62,5 % de la valeur du voyage, soit 1 872 $.

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Le contribuable s’est opposé à l’évaluation et a porté l’affaire devant les tribunaux, arguant que sa participation à la conférence de Cancún aurait dû être traitée comme un voyage d’affaires dans son intégralité et non classée, en aucune façon, comme un avantage imposable.

Le juge qui a examiné l’affaire a noté que la jurisprudence antérieure reconnaissait que si certaines activités de ces types de voyages d’affaires peuvent, en effet, être « de nature divertissante », cela n’empêche pas le but principal du voyage d’être le développement des affaires. De plus, a ajouté le juge, il n’était « pas approprié de faire un calcul mathématique strict pour déterminer la proportion d’activités de loisirs dans le cadre d’une conférence ou d’un voyage donné. Il faut plutôt examiner l’objectif général de la participation à la conférence. »

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Par conséquent, le juge a conclu qu’aucune partie du coût du voyage n’aurait dû constituer un avantage imposable pour l’employé de BMO puisque sa participation au voyage n’était ni une récompense ni un prix. Il s’est rendu seul à la conférence, cela n’a pas été considéré ou compté par BMO comme des vacances, on s’attendait à ce qu’il participe activement à des rencontres avec des conseillers et des courtiers, et il a continué à gérer ses tâches quotidiennes même en il était absent.

Le contribuable s’est également vu accorder des dépens.

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected]

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