L’ARC poursuivie en justice après avoir refusé les paiements de pension alimentaire comme déductibles d’impôt

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L’un des défis de la séparation et du divorce est de déterminer si une pension alimentaire pour le conjoint et les enfants sera payable et, si oui, combien et pendant combien de temps. Pour quiconque traverse ce processus, il est important de tenir compte des conséquences fiscales lors de la structuration d’un accord de séparation.

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La Loi de l’impôt sur le revenu fait la distinction entre la pension alimentaire pour époux et la pension alimentaire pour enfants, avec des règles fiscales pour chaque. La pension alimentaire pour époux comprend tout montant versé périodiquement, en vertu d’une ordonnance ou d’un accord judiciaire, pour le soutien d’un ancien époux ou conjoint de fait. La pension alimentaire pour enfants, en revanche, comprend tout paiement de pension alimentaire qui n’est pas spécifiquement identifié dans cette ordonnance ou cet accord comme étant réservé à l’usage exclusif de l’ancien conjoint ou partenaire. Dans les deux cas, les ex-conjoints ou partenaires doivent vivre séparément après la rupture de leur mariage ou de leur relation.

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Si l’ordonnance du tribunal ou l’accord de séparation ne prévoit qu’une pension alimentaire pour un conjoint ou un partenaire, les paiements sont entièrement imposables pour le bénéficiaire et déductibles d’impôt pour le payeur. Pour assurer la déductibilité fiscale, la commande ou l’entente doit être enregistrée auprès de l’Agence du revenu du Canada. Pour ce faire, les ex-conjoints ou partenaires doivent remplir Formulaire ARC T1158 Enregistrement des paiements de pension alimentaire et inclure une copie de la commande ou de l’accord.

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Si, par contre, l’ordonnance ou l’entente vise uniquement la pension alimentaire pour enfants, les paiements ne sont ni imposables pour le bénéficiaire ni déductibles d’impôt pour le payeur, il n’est donc pas nécessaire d’enregistrer l’entente auprès de l’ARC.

Si l’accord contient à la fois une pension alimentaire pour le conjoint et pour les enfants et qu’il indique clairement un montant distinct pour un conjoint ou un partenaire, cette partie des paiements sera alors déductible et imposable. Mais à quel point l’accord doit-il être formel pour que les paiements de pension alimentaire soient déductibles d’impôt ? Une affaire fiscale récente a traité de cette question précise.

L’affaire concernait un contribuable qui s’est marié en 2006 et s’est séparé légalement le 8 décembre 2010. En mars 2011, le couple a conclu un accord de séparation, signé par les deux parties. Le couple a choisi de préparer lui-même l’accord de séparation sans faire appel à des avocats. Dans la section traitant de la pension alimentaire pour époux, l’accord stipulait: « La partie 1 paiera une pension alimentaire pour époux à la partie 2 d’un montant de 3 500 $ par mois à compter du 8 décembre 2010 et se terminant le 8 décembre 2014. »

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Le différend avec l’ARC, cependant, concernait l’année d’imposition 2018, car le contribuable a continué à verser des paiements de pension alimentaire au-delà de la date de fin de 2014 dans son accord. Dans sa déclaration de revenus de 2018, il a déduit des paiements de pension alimentaire pour conjoint de 42 000 $ (12 fois 3 500 $), tandis que son ex-conjointe a inclus les 42 000 $ dans sa déclaration comme revenu.

L’ARC a établi une nouvelle cotisation pour le contribuable et a refusé sa déduction pour pension alimentaire pour époux au motif que les paiements ne correspondaient pas à la définition de « montant de pension » parce que, de l’avis de l’ARC, les paiements de pension alimentaire pour époux n’avaient pas été effectués par le contribuable conformément à une Accord écrit.

Le juge a examiné l’accord de séparation de 2011 et l’a qualifié de « défectueux dès le départ ». Il a noté que les signatures des époux n’avaient pas été attestées et qu’il y avait une clause manuscrite au bas du contrat indiquant que l’accord était « sous réserve de l’approbation d’un conseiller juridique ». Rien n’indique qu’une telle approbation ait jamais été obtenue.

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Néanmoins, la réalité est que les deux conjoints séparés ont respecté les termes de l’accord écrit, le contribuable payant 3 500 $ par mois en pension alimentaire pendant toute la durée de l’accord et pendant plusieurs années par la suite.

Le contribuable a soutenu que l’entente de séparation de mars 2011, bien qu’elle n’ait pas été correctement mise à jour après 2014, constituait une entente écrite en vertu de laquelle il a versé une pension alimentaire en 2018.

L’ARC a fait valoir que les paiements de pension alimentaire en question n’avaient pas été effectués conformément à une entente écrite. L’accord de séparation existant auparavant avait expiré en 2014 et, par conséquent, aucun accord obligeant le contribuable à payer une pension alimentaire n’existait en 2018.

Le juge a noté dans son analyse qu’il y a eu beaucoup de litiges concernant la question de savoir si les pensions alimentaires ont été versées en vertu d’une entente écrite. Quant à la raison pour laquelle une entente écrite est nécessaire, il a cité une décision antérieure de la Cour d’appel fédérale qui concluait : « La raison de ne pas inclure les conjoints séparés impliqués dans les paiements effectués et reçus conformément à une entente verbale est évidente. Une telle structure lâche et indéfinie pourrait bien ouvrir la porte à des arrangements et à des stratagèmes déguisés et frauduleux d’évasion fiscale.

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Le juge s’est ensuite penché sur les faits de cette affaire, qu’il a noté « n’est clairement pas un stratagème frauduleux ». Les parties ont convenu en 2011 par écrit d’un montant à verser à titre de pension alimentaire. Ils ont « incorrectement négligé » la nécessité de mettre à jour le contrat en 2014 afin de refléter correctement les obligations alimentaires continues du contribuable.

Mais comme les deux parties ont continué à se considérer liées par leur accord de séparation de 2011 jusqu’à l’année d’imposition 2018, une telle conduite appuie la conclusion qu’une «concordance de vues a continué d’exister concernant les obligations alimentaires du conjoint». En d’autres termes, le soutien établi dans l’accord de séparation de 2011 a été considéré par les parties comme continuant d’être en vigueur jusqu’en 2018 inclus.

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Le juge, « guidé par le sens ordinaire des termes de la loi », a conclu que les paiements avaient effectivement été effectués conformément aux termes d’un accord écrit. Les paiements satisfaisaient aux exigences de la Loi de l’impôt sur le revenu selon lesquelles la pension alimentaire était « un montant payable… sur une base périodique pour l’entretien… en vertu d’un accord écrit », et devrait donc être déductible d’impôt pour le contribuable dans sa déclaration de 2018.

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected].

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