L’ARC perd la bataille avec le contremaître de la construction au sujet des dépenses de conduite au travail

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En règle générale, l’Agence du revenu du Canada considère les frais de déplacement entre la maison et le travail comme une dépense personnelle. Mais que se passe-t-il si votre lieu de travail est à la fois votre domicile et divers lieux de travail de votre employeur ? Cette question a été soulevée plus récemment dans une affaire fiscale concernant la réclamation d’un contribuable pour des frais d’automobile. Avant d’approfondir les faits de l’affaire, rappelons la règle générale entourant la déductibilité des frais d’automobile par les employés.

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La règle générale

Si vous êtes un employé qui utilise votre voiture pour le travail, vous pouvez peut-être déduire certains de vos frais d’automobile sur votre déclaration de revenus, si vous remplissez certaines conditions. Premièrement, vous devez normalement être tenu de travailler à l’extérieur du lieu d’affaires de votre employeur ou à des endroits différents. Deuxièmement, en vertu de votre contrat de travail, vous devez être tenu de payer vos propres frais d’automobile et cela doit être attesté par votre employeur sur une copie signée de la Formulaire T2200, Déclaration des conditions de travail. Enfin, pour réclamer des frais de véhicule, vous ne devez pas être bénéficiaire d’une allocation « non imposable » pour frais de véhicule à moteur.

L’affaire

L’affaire récente concernait un contribuable qui travaillait comme contremaître en construction. Dans sa déclaration de revenus personnelle de 2017, il a demandé une déduction pour dépenses d’emploi pour des dépenses de véhicule à moteur totalisant 9 853 $, ce qui représente 90 % des dépenses totales de 10 948 $ qu’il a engagées à l’aide de son véhicule personnel, un camion Ford F350, au cours de cette année.

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L’ARC a d’abord autorisé une déduction pour des frais de véhicule à moteur totalisant seulement 7 175 $, refusant les 2 678 $ restants du total des frais de véhicule, ce qui, selon l’Agence, représentait des dépenses que le contribuable avait engagées pour se rendre de son domicile aux divers chantiers de construction de son employeur (et vice versa), au motif qu’il s’agissait de « dépenses personnelles et donc non déductibles ».

Au procès, le contribuable a réduit sa réclamation à 85 % de ses dépenses totales de véhicule, et l’ARC a concédé 489 $ de dépenses supplémentaires, laissant un total contesté de 1 642 $. La seule question en litige dans cette affaire était donc de savoir si ces frais de véhicule à moteur restants engagés par le contribuable alors qu’il se rendait de son domicile à divers lieux de travail de son employeur (et vice versa) étaient correctement déductibles en vertu de la Loi de l’impôt sur le revenu.

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L’employeur du contribuable est impliqué dans l’entreprise de construction et construit des maisons et des maisons en rangée. En tant que contremaître de l’entreprise, le contribuable était responsable d’une équipe de 17 personnes. En 2017, l’entreprise a réalisé environ 50 projets sur de nombreux chantiers de construction. Selon le témoignage du contribuable, l’entretien des outils constituait une partie importante de ses fonctions de contremaître, car son équipe devait disposer des outils et de l’équipement appropriés pour effectuer le travail chaque matin. En effet, une partie des devoirs du contribuable consistait à s’assurer que les travailleurs étaient en place chaque matin de la journée de travail sur un chantier de construction désigné et prêts à travailler avec des outils, de l’équipement et des matériaux en bon état de fonctionnement.

L’entreprise exigeait du contribuable qu’il ramène chez lui ses outils, son équipement et ses matériaux chaque nuit afin de les mettre en sécurité dans son garage (situé à son domicile), de réparer les outils et l’équipement brisés et de livrer les outils, l’équipement et les matériaux sur ses chantiers le le lendemain matin pour le travail. Le contribuable a utilisé un endroit désigné dans son garage pour entreposer et réparer les outils, l’équipement et les matériaux de son employeur.

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Lors d’une matinée de travail typique, le contribuable se rendait à son garage, chargeait les outils, l’équipement et les matériaux de son employeur dans son camion et déterminait sur quels chantiers lui et son équipe devaient travailler ce jour-là. Il se rendait ensuite au chantier assigné et s’assurait que son équipe était installée et organisée pour le travail. À l’occasion, pendant la journée, il devait transporter une partie de son équipe ainsi que des outils et de l’équipement sur un autre chantier.

À la fin de chaque journée de travail, l’entreprise exigeait que le contribuable charge tous ses outils, équipements et matériaux du chantier dans son camion et les ramène à son garage. Il déchargeait les outils, l’équipement et les matériaux à l’endroit désigné dans son garage, nettoyait les outils et l’équipement et les réparait au besoin. Parce que les outils étaient souvent cassés pendant une journée de travail, il devait régulièrement réparer les outils dans son garage la nuit.

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Le contribuable a également témoigné qu’il y avait un « gros risque » que des outils, de l’équipement et des matériaux soient volés sur les chantiers et que ramener les outils, l’équipement et les matériaux dans son garage pour un stockage nocturne sécurisé était une solution pour son employeur pour éviter de tels vols. .

Le juge a passé en revue la règle générale selon laquelle les frais de déplacement du domicile d’un employé à son lieu de travail (et vice versa) sont des dépenses personnelles et non déductibles parce qu’ils ne sont pas engagés dans l’exercice des fonctions de l’employé. Au fil des ans, cependant, il y a eu un certain nombre de cas qui ont reconnu des exceptions à la règle générale, comme lorsqu’il a été déterminé que le domicile d’un contribuable était un lieu d’affaires essentiel, comme l’exigeait son employeur.

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Dans cette affaire, le contribuable a fait valoir que les frais de véhicule à moteur qu’il a engagés pour se rendre de son domicile aux différents lieux de travail de son employeur (et vice versa) devraient être correctement déductibles d’impôt parce que son employeur l’obligeait à rapporter à la maison des outils, de l’équipement et des matériaux appartenant à l’employeur avec lui chaque nuit pour l’entretien et la garde, et pour transporter ces outils, équipements et matériaux sur divers chantiers le lendemain. Par conséquent, en toute logique, les déplacements vers et depuis son domicile devraient être considérés comme « liés à son emploi » et non de nature personnelle.

L’ARC, sans surprise, n’était pas d’accord. L’Agence considérait ces déplacements comme le contribuable « se rendant au travail en voiture, comme tout autre employé » et les considérait donc comme des « (voyages) personnels et non engagés dans le cadre de (ses) fonctions d’emploi ».

Heureusement pour le contribuable, le juge a conclu que, selon la prépondérance des probabilités, le contribuable était habituellement tenu d’exercer ses fonctions d’emploi à différents endroits, soit dans son garage, situé chez lui, et sur les différents chantiers de son employeur, où il supervisé son équipage et construit des maisons. Ainsi, les 1 642 $ supplémentaires en frais de véhicule à moteur étaient correctement déductibles.

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Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto.