Comment les changements au régime d’impôt minimum de remplacement pourraient toucher les Canadiens

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Les modifications à venir du système d’impôt minimum de remplacement (IMR), qui devraient s’appliquer à compter du 1er janvier 2024, pourraient avoir une incidence sur les personnes à revenu élevé, mais aussi sur les Canadiens qui réalisent un gain unique dans leur vie à la vente d’une entreprise ou une propriété de vacances. Et cela pourrait avoir un impact profond sur les dons de bienfaisance importants, qui sont souvent effectués via un don de titres appréciés.

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Pour mieux comprendre qui pourrait être affecté, examinons le système AMT en mettant l’accent sur ce qui change.

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Le système AMT impose un niveau minimum d’imposition aux contribuables qui demandent certaines déductions, exonérations ou crédits d’impôt pour réduire l’impôt qu’ils doivent à des niveaux très bas. Il s’agit d’un calcul d’impôt parallèle qui permet moins de déductions, d’exonérations et de crédits que dans le cadre du calcul régulier de l’impôt sur le revenu. Si le montant d’impôt calculé selon le régime de l’IMR est supérieur au montant d’impôt dû selon le régime d’imposition ordinaire, la différence due est payable à titre d’IMR pour l’année.

Nous avons déjà un système AMT, qui a été introduit en 1986, mais presque personne ne le connaît parce qu’il touche très peu de gens. Si vous (ou votre spécialiste en déclarations) utilisez logiciel fiscal pour préparer votre déclaration, vous ne vous en rendez peut-être pas compte, mais ce calcul d’impôt parallèle est effectué en arrière-plan par le logiciel, ce qui dans la plupart des cas indiquera qu’aucune AMT n’est due.

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Dans le budget fédéral de cette année, le gouvernement a annoncé que « pour mieux cibler l’AMT sur les personnes à revenu élevé », plusieurs modifications seraient apportées aux règles à compter de 2024. Le gouvernement a estimé que les modifications apportées aux règles de l’AMT généreraient 3 milliards de dollars en revenus sur la période de cinq ans commençant en 2024.

Dans le cadre du calcul de l’impôt normal, le revenu imposable est calculé à l’aide de déductions, d’exonérations et de crédits qui vous sont probablement familiers. Dans le cadre du système AMT, le revenu imposable est recalculé en utilisant uniquement les déductions, les exonérations et les crédits autorisés aux fins de l’AMT, appelés « revenu imposable ajusté ».

Les règles actuelles de l’AMT appliquent un taux d’imposition fixe de 15 % à ce revenu imposable ajusté. Pour 2024, le taux de l’IMR passera à 20,5 %. Pour s’assurer que les contribuables à faible revenu ne sont pas pris par l’AMT, il existe une exemption AMT qui est déduite du revenu imposable ajusté. L’exemption est actuellement de 40 000 $, mais passera à environ 173 000 $ en 2024.

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En raison de cette exemption accrue, très peu de Canadiens paieront l’AMT en vertu des règles de 2024, et même les personnes à revenu élevé ne paieront pas d’AMT si leur seule source de revenu est un revenu d’emploi, de profession ou d’entreprise pleinement imposable.

Actuellement, la plupart des déductions courantes sont autorisées dans le calcul du revenu imposable ajusté pour l’AMT. À compter de 2024, l’assiette de l’IMR sera élargie en supprimant 50 % de certaines déductions, notamment : les dépenses d’emploi (autres que celles engagées pour gagner un revenu de commission), les frais de déménagement, les frais de garde d’enfants, les intérêts et les frais financiers engagés pour gagner un revenu. des biens, des pertes comme commanditaire d’autres années et des reports de pertes autres qu’en capital.

De plus, à compter de 2024, seulement 50 % des crédits d’impôt non remboursables, dont le crédit d’impôt pour don, seront admis dans le calcul de l’IMR. Une exception notable à cela est le crédit d’impôt pour dividendes, qui est déjà entièrement refusé aux fins de l’AMT. (La « majoration » des dividendes imposables est également ignorée lors du calcul du revenu imposable ajusté.)

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L’un des changements les plus importants apportés à l’AMT révisée concerne les gains en capital. Dans le cadre du système d’imposition ordinaire, seulement 50 % des gains en capital sont inclus dans le revenu, mais 80 % d’un gain en capital est inclus dans le calcul du revenu imposable ajusté en vertu des règles actuelles de l’AMT. À compter de 2024, 100 % des gains en capital seront inclus dans le revenu imposable rajusté. De plus, seulement 50 % des pertes en capital reportées d’années antérieures seront déductibles.

Le résultat de ce changement signifie que des montants élevés de gains en capital réalisés au cours d’une seule année peuvent donner lieu à une AMT pour les particuliers qui paient de l’impôt au taux fédéral le plus élevé de 33 %, puisque le taux d’imposition sur les gains en capital selon le calcul régulier est de 16,5. pour cent, et le taux de l’AMT en 2024 est de 20,5 pour cent.

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Considérez Carly, qui vend sa propriété de vacances avec une juste valeur marchande de 500 000 $ et un prix de base rajusté de 100 000 $, pour réaliser un gain en capital de 400 000 $. En vertu du régime d’imposition ordinaire, 50 % du gain en capital, soit 200 000 $, est inclus dans son revenu imposable. En utilisant des taux d’imposition progressifs, son impôt estimé pour 2024 serait de 43 603 $.

Selon le calcul de l’AMT de 2024, 100 % des gains en capital ou 400 000 $ doivent être inclus dans le revenu imposable ajusté de Carly. L’exonération AMT de 173 000 $ est déduite, ce qui lui laisse un revenu imposable ajusté de 227 000 $. En appliquant le taux d’imposition de 20,5 %, un impôt minimum de 46 535 $ est appliqué. Comme cet impôt minimum est supérieur de 2 932 $ à l’impôt régulier de 43 603 $, son AMT est de 2 932 $.

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Un autre exemple où l’AMT pourrait s’appliquer l’année prochaine est lorsque des actions appréciées cotées en bourse sont données à des œuvres caritatives. En vertu du régime d’imposition ordinaire, le gain en capital est libre d’impôt et un crédit pour don est disponible. Dans le cadre du régime AMT en 2024, 30% du gain résultant du don d’actions sera imposable et le crédit d’impôt pour don sera limité à 50%.

Enfin, si vous finissez par payer l’AMT, il peut être utilisé pour compenser l’impôt découlant du système régulier au cours des sept années civiles suivantes. Mais si l’AMT est important, comme cela pourrait être le cas lors de la vente d’une entreprise privée ou d’un don de bienfaisance important, il pourrait être difficile de récupérer sans une planification minutieuse.

De plus amples détails sur le fonctionnement de l’AMT révisé, ainsi que plusieurs autres exemples, peuvent être trouvés dans un nouveau rapport CIBC : Impôt minimum de remplacement : qu’est-ce qui change pour 2024 ?

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected].

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