Comment gérer les deux taux d’inclusion des gains en capital prévus pour cette année

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Un domaine qui a suscité de nombreuses questions depuis le dépôt du budget concernant l’augmentation proposée du taux d’inclusion des gains en capital est la manière dont les pertes en capital seront traitées, en particulier cette année où deux taux distincts s’appliqueront.

Une perte en capital se produit généralement lorsque vous vendez un investissement à un prix inférieur à celui que vous avez payé. Par exemple, si vous achetez des actions pour 10 000 $ et les vendez pour seulement 4 000 $, vous subirez une perte en capital de 6 000 $. Cette moins-value ne peut être imputée que sur d’autres plus-values.

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Premièrement, vous devez les appliquer en réduction des autres gains en capital de l’année d’imposition au cours de laquelle la perte en capital a été réalisée. Une fois que vous avez épuisé tous les gains de l’année en cours, vous pouvez choisir de reporter toute perte en capital nette en arrière et de l’appliquer à tout gain en capital imposable de l’une des trois années précédentes. Alternativement, ils peuvent être reportés indéfiniment et utilisés pour réduire les gains en capital imposables au cours d’une année ultérieure.

Mais comment les règles de report en arrière et en avant des pertes s’appliqueront-elles avec la modification des taux d’inclusion ? Que se passe-t-il si une perte est réalisée alors que le taux d’inclusion était de 50 pour cent, mais que le gain auquel vous souhaitez appliquer cette perte est au nouveau taux d’inclusion des deux tiers ? Et comment les contribuables gèrent-ils les deux taux d’inclusion distincts en 2024 ? Le projet de loi et le document d’information publiés cette semaine aident à répondre à ces questions.

En vertu du projet de loi adopté mardi par la Chambre des communes, les pertes en capital nettes réalisées au cours d’autres années d’imposition sont déductibles des gains en capital imposables de l’année en cours en ajustant leur valeur pour refléter le taux d’inclusion des gains en capital compensés. Cela signifie qu’une perte en capital réalisée lors de l’application d’un taux d’inclusion peut toujours compenser entièrement un gain en capital équivalent réalisé au cours d’une année au cours de laquelle un autre taux d’inclusion a été appliqué.

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Pour reprendre notre exemple ci-dessus, disons que le contribuable a subi cette perte en capital de 6 000 $ en 1998, alors que le taux d’inclusion était de 75 pour cent. Cela a entraîné une perte en capital nette de 4 500 $. Supposons maintenant que le contribuable réalise un gain en capital de 6 000 $ en 2023, lorsque le taux d’inclusion était de 50 %, ce qui donne lieu à un gain en capital imposable de 3 000 $.

Si le contribuable déduisait la perte en capital nette de 4 500 $ de 1998 dans le calcul de son revenu imposable en 2023, il n’aurait droit qu’à une déduction de 3 000 $, car la perte en capital nette de 1998 doit être rajustée pour refléter le taux d’inclusion qui s’applique à l’année au cours de laquelle la moins-value nette est déduite (2023). Le résultat est que la perte en capital de 6 000 $ de 1998 compense entièrement le gain en capital de 6 000 $ de 2023.

Ces ajustements pourraient également être requis lorsque les pertes sont appliquées à des périodes antérieures ou postérieures au changement de date d’inclusion du 25 juin 2024. Le gouvernement a établi un tableau de facteurs d’ajustement à appliquer à la perte en capital, selon l’année où elle a été réalisée. .

Par exemple, si une perte en capital a été réalisée en 2023 alors que le taux d’inclusion était de 50 pour cent et doit être appliquée en 2024 aux gains en capital avec un taux d’inclusion (pour les gains supérieurs à 250 000 $) de deux tiers, le facteur d’ajustement du taux d’inclusion est 1,33, donc une perte en capital nette de 50 000 $ en 2023 devient une perte en capital nette de 66 667 $ après le 24 juin (50 000 $ fois 1,33) lorsqu’elle est appliquée à des gains de plus de 250 000 $.

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Regardons un deuxième exemple. En 2025, Ali a un gain en capital de 450 000 $, une perte en capital de 50 000 $ et une perte en capital reportée de 2017 de 300 000 $. Tout d’abord, nous calculons le gain en capital net d’Ali pour 2025, qui serait de 400 000 $ (450 000 $ moins 50 000 $, tous deux réalisés en 2025).

Les premiers 250 000 $ seraient inclus à un taux d’inclusion de 50 pour cent, ce qui donnerait un gain en capital imposable de 125 000 $, tandis que les 150 000 $ restants (400 000 $ moins 250 000 $) seraient inclus au taux d’inclusion des deux tiers, ce qui donnerait un gain imposable de 100 000 $. En conséquence, les gains en capital imposables d’Ali pour 2025 totaliseraient 225 000 $.

Si Ali souhaite appliquer sa perte en capital de 300 000 $ reportée en 2017 à 2025, son gain net pour 2025 serait de 100 000 $ (400 000 $ moins 300 000 $), dont seulement 50 % serait imposable puisqu’il est inférieur à 250 000 $. Ainsi, Ali paierait de l’impôt sur 50 pour cent des 100 000 $ pour un gain imposable de 50 000 $.

C’est un peu plus délicat pour 2024, étant donné que deux taux d’inclusion différents s’appliquent pour cette année de transition. Par conséquent, les contribuables devront identifier séparément les gains et les pertes en capital réalisés avant le 25 juin 2024 (première période) et ceux réalisés à compter du 25 juin 2024 (deuxième période).

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Les gains et les pertes de la même période sont d’abord compensés les uns par rapport aux autres. Les contribuables seront soumis au taux d’inclusion des deux tiers, plus élevé, pour les gains nets supérieurs à 250 000 $ au cours de la deuxième période, dans la mesure où ces gains nets ne sont pas compensés par une perte nette subie au cours de la première période.

Disons que Katy a réalisé un gain en capital de 600 000 $ le 1er juin 2024, une perte en capital de 75 000 $ le 25 juillet 2024 et un gain en capital de 475 000 $ le 1er octobre 2024. Le gain de Katy pour la première période de 600 000 $ est imposable à 50 %. pour un gain imposable de 300 000 $. Son gain net pour la deuxième période est de 400 000 $ (475 000 $ moins 75 000 $).

Katy paierait de l’impôt sur 50 pour cent des premiers 250 000 $ de ce gain de 400 000 $, et paierait les deux tiers de l’impôt sur les 150 000 $ restants du gain, de sorte que son gain pour la deuxième période serait de 225 000 $ (la moitié de 250 000 $ plus les deux tiers de 150 000 $). ). Par conséquent, son gain imposable total pour 2024 serait de 525 000 $, composé de son gain de la première période de 300 000 $, plus son gain de la deuxième période de 225 000 $.

Jamie Golombek, FCPA, FCA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez CIBC Private Wealth à Toronto. [email protected].

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