Ce que vous devez savoir sur les nouvelles règles de déclaration des fiducies

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On peut vous pardonner si vous avez manqué le dernier développement dans la saga en cours des nouvelles règles de déclaration de fiducie, surtout si vous avez été absent pendant l’été.

Heureusement, les nouvelles sont bonnes, car elles semblent apporter un soulagement permanent à de nombreux Canadiens qui auraient autrement dû produire une déclaration de revenus et de renseignements sur les fiducies T3 pour ce qu’on appelle communément les arrangements de « fiducie simple ».

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Une fiducie nue existe lorsque le seul rôle du fiduciaire est de suivre les instructions du bénéficiaire. Les fiducies nues peuvent potentiellement être utilisées à des fins fiscales néfastes, mais elles sont le plus souvent utilisées pour la propriété immobilière, pour protéger la confidentialité et pour la planification successorale.

Divers arrangements, comme lorsqu’un enfant est ajouté au compte bancaire ou d’investissement conjoint d’un parent « à des fins de planification successorale uniquement », ou lorsqu’un parent inscrit le titre d’un bien immobilier résidentiel afin que son enfant puisse bénéficier d’un prêt hypothécaire, pourraient potentiellement être considérés comme un accord de fiducie nue et être couverts par les nouvelles règles de déclaration.

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Avant d’examiner en détail les nouvelles mesures d’allègement annoncées dans le projet de loi publié en août, passons en revue l’historique des nouvelles règles de déclaration, qui remonte à 2018.

Avant ces nouveaux changements, une fiducie n’était tenue de produire une déclaration T3 que si elle devait payer de l’impôt sur le revenu pour l’année ou si elle avait réalisé un gain en capital ou disposé d’un bien en capital au cours de l’année. Mais les règles élargies de déclaration des fiducies initialement proposées dans le budget fédéral de 2018 étaient censées changer cela à compter de l’année d’imposition 2021.

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Selon l’Agence du revenu du Canada, l’objectif de la nouvelle déclaration était « d’améliorer la collecte de renseignements sur la propriété effective des fiducies et d’aider l’ARC à évaluer l’impôt à payer par les fiducies et leurs bénéficiaires ».

En vertu des règles de déclaration révisées, la déclaration T3 devrait divulguer des renseignements détaillés à l’ARC, comme le nom, l’adresse, la date de naissance, le lieu de résidence et le numéro d’assurance sociale de chaque fiduciaire, bénéficiaire ou constituant de la fiducie.

La date d’entrée en vigueur des nouvelles règles de déclaration T3 a été reportée à deux reprises, et la législation visant à mettre en œuvre les changements a finalement été adoptée à la fin de 2022 et devait entrer en vigueur pour l’année d’imposition 2023. Cela signifiait que diverses fiducies, y compris les accords dits de fiducie nue, auraient potentiellement dû produire une déclaration T3 pour la première fois 90 jours après le 31 décembre 2023.

Cependant, à l’approche de la date limite de production du 2 avril 2024, de nombreux Canadiens ont paniqué à l’idée de devoir produire cette déclaration complexe et des coûts associés, et ont demandé conseil à leurs conseillers fiscaux, qui ont suggéré que ces accords de type fiducie nue devraient effectivement produire des déclarations T3.

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De nombreux efforts de lobbying ont suivi et l’ARC a annoncé à la mi-mars 2024 qu’elle n’imposerait pas de pénalités pour négligence grave en cas de défaut de production d’une déclaration T3 de 2023 pour les fiducies nues, sauf dans les cas « flagrants ».

Le lobbying s’est poursuivi sans relâche et, le 28 mars 2024, quelques jours seulement avant la date limite, l’ARC a exempté toutes les fiducies nues de produire des déclarations T3 pour 2023, à moins que l’agence ne leur demande expressément de le faire. La position de l’ARC a été prise « en reconnaissance du fait que les nouvelles exigences de déclaration pour les fiducies nues ont eu un impact imprévu sur les Canadiens ». Avant cette annonce, de nombreux fiduciaires de fiducies nues avaient produit des déclarations T3 en se basant sur les règles initialement annoncées pour l’année d’imposition 2023.

En juillet 2024, François Boileau, l’ombudsman des contribuables, a officiellement ouvert un examen systémique pour déterminer si l’ARC a respecté les droits des contribuables dans l’administration des exigences de déclaration des fiducies nues pour l’année d’imposition 2023.

L’examen vise à déterminer si l’ARC a respecté les droits en matière de services énoncés dans la Charte des droits du contribuable, notamment : « Vous avez le droit d’obtenir des renseignements complets, exacts, clairs et opportuns » et « Vous avez le droit de faire prendre en compte les coûts de conformité lors de l’administration de la législation fiscale. »

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L’examen a été effectué en réponse à divers fiduciaires nus qui avaient déjà payé à leurs représentants des centaines de dollars afin de respecter les obligations de déclaration de 2023 qui ont finalement été annulées par l’ARC.

Le nouveau projet de loi publié le mois dernier a clarifié les règles. Tout d’abord, les nouvelles règles ne s’appliqueront pas aux fiducies personnelles qui existent depuis moins de trois mois. Elles ne s’appliqueront pas non plus si la juste valeur marchande des biens détenus dans la fiducie est de 50 000 $ ou moins tout au long de l’année.

Enfin, les déclarations T3 ne seront pas requises pour les fiducies dont tous les fiduciaires et bénéficiaires sont des particuliers et sont liés les uns aux autres si la juste valeur marchande des biens de la fiducie est de 250 000 $ ou moins tout au long de l’année, à condition que les biens de la fiducie soient constitués d’argent, de certificats de placement garantis, de fonds communs de placement, de fonds négociés en bourse, d’actions ou de dettes cotées en bourse ou de certaines dettes gouvernementales.

Ces fiducies exonérées devront néanmoins produire une déclaration T3 si elles ont de l’impôt à payer, un gain en capital ou si elles ont disposé d’un bien en capital au cours de l’année. Elles ne sont toutefois pas tenues de fournir les renseignements supplémentaires que les fiducies non exonérées doivent fournir sur la déclaration T3 au sujet de leurs bénéficiaires.

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La législation a également confirmé que les fiducies nues ne sont pas tenues de produire un T3 pour l’année d’imposition 2024. En 2025 et les années suivantes, certaines fiducies nues pourraient être tenues de produire un T3, à quelques exceptions près.

Premièrement, il n’y a aucune obligation de produire une déclaration lorsqu’une résidence principale est détenue par des propriétaires légaux qui sont liés, par exemple lorsqu’un parent utilise le titre de propriété avec son enfant pour aider ce dernier à obtenir un financement hypothécaire.

De plus, aucune déclaration T3 ne sera requise lorsque tous les propriétaires légaux du bien sont également les propriétaires bénéficiaires, par exemple lorsqu’un compte conjoint est détenu par des membres de la famille. De plus, de nombreuses conventions de fiducie simple entre adultes et enfants seront probablement également exemptées, car elles sont inférieures au seuil général de 250 000 $.

La première date limite de déclaration pour les fiducies nues sera le 31 mars 2026.

Jamie Golombek, FCPA, FCA, CFP, CLU, TEP, est le directeur général de la planification fiscale et successorale chez CIBC Private Wealth à Toronto. [email protected].

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