Réclamer un crédit d’impôt étranger s’avère un peu risqué pour un contribuable

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La demande d’un crédit pour impôt étranger est le principal moyen pour les résidents canadiens d’éviter de payer une double imposition sur le revenu étranger, mais la possibilité de demander un crédit pour impôt étranger n’est pas toujours simple, car elle dépend de ce qui est réellement considéré comme un impôt étranger.

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Cela s’est produit plus récemment dans une affaire impliquant un résident canadien travaillant pour le gouvernement espagnol à l’ambassade d’Espagne à Ottawa. Mais avant d’entrer dans les détails de l’affaire, examinons le but du crédit pour impôt étranger.

En tant que résidents canadiens, nous sommes imposables sur notre revenu mondial. Cela signifie que même le revenu gagné à l’étranger, qu’il s’agisse d’un revenu d’emploi étranger ou d’un revenu de placement étranger, est assujetti à l’impôt canadien aux taux d’imposition marginaux. Mais ce revenu étranger, dans la plupart des cas, est également assujetti à l’impôt étranger dans cette juridiction étrangère. Pour éviter de payer une double imposition sur le même revenu, vous pourriez avoir le droit de demander un crédit pour impôt étranger dans votre déclaration canadienne pour les impôts étrangers payés sur ce revenu étranger.

Pour la plupart d’entre nous, notre seule expérience de demande de crédit pour impôt étranger se produit probablement si nous gagnons des intérêts ou des dividendes étrangers dans un compte de placement non enregistré. Par exemple, si je détiens des actions de Pfizer Inc. dans mon compte de négociation non enregistré, le revenu de dividendes serait assujetti à une retenue à la source de 15 % pour les non-résidents aux États-Unis. Je paierais alors l’impôt canadien sur ce revenu de dividendes américain à mes taux marginaux normaux lorsque je produis ma déclaration canadienne, mais j’aurais le droit de demander un crédit d’impôt étranger pour l’impôt des non-résidents retenu, évitant ainsi la double imposition.

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Le contribuable dans l’affaire récente a réclamé un crédit d’impôt étranger de 842 $ en 2016, 2 527 $ en 2017 et 2 545 $ en 2018, consistant en des cotisations obligatoires à un régime de retraite national en Espagne. La Agence du revenu du Canada a refusé les crédits pour impôt étranger du contribuable et le contribuable a finalement porté l’affaire devant Cour de l’impôt.

Devant le tribunal, le contribuable a fait valoir que les montants en cause avaient été retenus par le gouvernement espagnol et devaient être traités comme un impôt payé à une juridiction étrangère. L’ARC était d’avis que ces montants ne constituaient pas une taxe. La question fondamentale était donc de savoir si les montants retenus par l’Espagne pouvaient s’apparenter à un impôt.

Pour répondre à cette question, le juge a commencé par passer en revue les quatre caractéristiques d’une « taxe », telles que déterminées par une loi de 1930. décision de la Cour suprême du Canada: exécutoire par la loi, imposé sous l’autorité du législateur, imposé par un organisme public et réalisé dans un but public.

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Malgré l’absence de preuves au procès, y compris « très peu de description » des mécanismes de collecte de ces fonds, l’autorité en vertu de laquelle cela a été fait et si les déductions ont été soustraites du revenu brut du contribuable dans le cadre de ses déclarations de revenus en Canada, le juge a conclu que les trois premiers éléments du test de la Cour suprême étaient satisfaits. En d’autres termes, les montants réclamés ont probablement été retenus par le gouvernement espagnol en raison de la législation espagnole qui rend ces paiements obligatoires.

Le problème, a expliqué le juge, réside dans la dernière composante du test de la Cour suprême. Le contribuable a témoigné que les montants en cause avaient été déduits par l’Espagne afin de contribuer au régime national de retraite espagnol. Le contribuable n’était pas certain des prestations qu’il recevrait en fin de compte du régime, mais a reconnu qu’il recevrait probablement des paiements à l’avenir.

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Le juge a donc conclu que les sommes perçues par le gouvernement espagnol « ne répondaient pas à la définition d’un impôt, en ce qu’elles n’étaient pas perçues pour un intérêt public… Les retenues sur les pensions ont été effectuées par le gouvernement espagnol au profit futur des contributeur… Ces paiements n’ont pas été effectués dans le but de générer des revenus pour l’État. Par conséquent, ces montants n’étaient pas admissibles aux crédits pour impôt étranger.

Ce résultat est conforme à la jurisprudence antérieure. Par exemple, dans une affaire fiscale de 2001, les cotisations qu’un contribuable canadien a versées à un régime d’assurance national au Royaume-Uni ont également été jugées non admissibles au crédit pour impôt étranger. Une conclusion similaire a de nouveau été tirée par la Cour de l’impôt dans une décision de 2019, qui a statué que les cotisations à un régime d’assurance étranger ne sont pas un impôt d’utilité publique, en partie parce que le cotisant reçoit « un avantage personnel et financier direct à l’avenir pour ses cotisations ». .”

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Une dernière mise en garde lorsqu’il s’agit de réclamer des crédits pour impôt étranger. Comme indiqué ci-dessus, un crédit d’impôt étranger pour la retenue d’impôt sur le revenu de placement n’est disponible que lorsque ces placements sont détenus dans un compte non enregistré. Mais que se passe-t-il si vous détenez vos placements étrangers dans un régime enregistré, comme un régime enregistré d’épargne-retraite (REER), un fonds enregistré de revenu de retraite (FERR), un compte d’épargne libre d’impôt (CELI) ou un régime enregistré d’épargne-études (REEE)?

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C’est là que les choses peuvent devenir un peu délicates. Si, par exemple, vous détenez des actions étrangères dans votre compte enregistré et que des dividendes sont versés sur ces actions, elles seront probablement assujetties à une retenue d’impôt des non-résidents de 15 % par le pays payeur avant de toucher votre régime enregistré. Vous devriez considérer cela comme un coût irrécupérable, car il n’est pas possible de demander un crédit d’impôt étranger pour la retenue d’impôt payée par un compte enregistré.

La seule exception à ce qui précède concerne les actions américaines détenues dans un REER ou un FERR. En raison d’une disposition unique de la convention fiscale entre le Canada et les États-Unis, une exemption de retenue d’impôt s’applique automatiquement lorsque des dividendes américains sont versés à un REER ou à un FERR. Notez que cette même pause ne s’applique pas aux dividendes américains versés dans un CELI ou un REEE. C’est parce que ces comptes ne sont pas « exploités exclusivement pour administrer ou fournir des pensions, des retraites ou des avantages sociaux », ce qui est l’exigence en vertu de la convention canado-américaine d’être exonéré de retenue d’impôt.

Jamie Golombek, CPA, CA, CFP, CLU, TEP, est directeur général, Planification fiscale et successorale chez Gestion privée CIBC à Toronto. [email protected]

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